Regnskabsmæssig behandling af udviklingsomkostninger
05-03-2007Regnskabsregler: IAS 38 Dokument: Delårsrapport Regnskabsperiode: 1. januar-30. juni 2006 Dato for afgørelse: 5. marts 2007
1. Beskrivelse af sagen
Sager drejer sig om, hvorvidt virksomhedens udviklingsomkostninger er indregnet og målt i overensstemmelse med bestemmelserne i delårsrapportbekendtgørelsen og bestemmelserne om indregning og måling i IFRS.
Det fremgår af virksomhedens anvendte regnskabspraksis, at udviklingsomkostninger, der opfylder koncernens kriterier for aktivering, optages i balancen til medgåede omkostninger. Koncernens kriterier svarer til IAS 38, afsnit 57, punkt a-f.
Den regnskabsmæssige værdi for aktiverede udviklingsomkostninger udgjorde pr. 30. juni 2006 t.kr. 28.641 ud af en samlet balance på t.kr. 96.035.
2. Retligt grundlag
Aktiver er defineret i begrebsrammen til IFRS, afsnit 53-59. Hvornår et aktiv kan indregnes, fremgår af afsnit 82 og 83.
For udviklingsomkostninger gælder reglerne i IAS 38, Immaterielle aktiver, jf. specifikt standarden afsnit 52 – aktiverne opdeles i en forskerfase og en udviklingsfase.
Af afsnit 53 fremgår det, at såfremt en virksomhed ikke kan adskille forskningsfasen og udviklingsfasen, skal virksomheden behandle omkostningerne, som om de alene er afholdt i forskningsfasen.
En virksomhed skal således fastlægge, hvor skillelinjen mellem forskning og udvikling i den givne situation findes, førend det kan afgøres, om eventuelle omkostninger afholdt i udviklingsfasen kan aktiveres.
For udviklingsfasen gælder herudover mere specifikke indregningskriterier for internt oparbejdede immaterielle aktiver. Af afsnit 57 (a-f) fremgår det, at udviklingsomkostninger udelukkende kan indregnes, såfremt virksomheden kan dokumentere alle forholdene.
3. Fondsrådets vurdering
Opdeling i forsknings- og udviklingsfase
Det er Fondsrådets vurdering, at virksomheden ikke tilstrækkeligt konkret har forholdt sig til og dokumenteret en opdeling i en forsknings- og udviklingsfase, jf. IAS 38, afsnit 52. For at godtgøre om omkostningerne til et internt oparbejdet immaterielt aktiv kan aktiveres, skal virksomheden forholde sig konkret til skillelinjerne mellem en forsknings- og en udviklingsfase. Såfremt en del af omkostningerne skal henføres til forskningsfasen, skal disse omkostninger omkostningsføres straks i henhold til IAS 38, afsnit 54.
Indregningskriteriet ”Økonomiske fordele” - IAS 38, afsnit 57 (d)
Det er Fondsrådets vurdering, at virksomhedens ledelse ikke har dokumenteret, at de enkelte projekter vil frembringe sandsynlige økonomiske fordele på tidspunktet for første indregning af aktiverne i virksomhedens årsrapport. Virksomheden har ikke via markedsundersøgelser, salgskanaler eller lignende dokumenteret et behov for virksomhedens produkter. Det er dermed ikke på tidspunktet for første indregning sandsynligt, at det enkelte projekt ville frembringe økonomiske fordele. Ligeledes viser virksomhedens faktisk realiserede omsætning på allerede afsluttede projekter, at virksomheden ikke har været i stand til at opnå den budgetterede omsætning på disse projekter. Der har således været en væsentlig usikkerhed forbundet med virksomhedens budgettering. Dette medfører ligeledes, at det ikke kan anses som sandsynligt, at de økonomiske fordele, som fremvises i budgetterne, faktisk realiseres.
Herudover afhænger de fremtidige økonomiske fordele af, hvorvidt virksomheden får godkendt de enkelte projekter af myndighederne. En sådan godkendelse er usikker, og udfaldet har stor betydning for dokumentationen af de økonomiske fordele. Denne godkendelsesproces medfører derfor efter Fondsrådets vurdering ligeledes, at sandsynligheden for de fremtidige økonomiske fordele ved projekterne ikke er dokumenteret tilstrækkeligt.
Indregningskriteriet ”Tilstrækkelige ressourcer” – IAS 38, afsnit 57(e)
Det er Fondsrådets vurdering, at virksomheden ikke via den fremlagte dokumentation i tilstrækkelig grad har dokumenteret, at de nødvendige finansielle ressourcer er til stede til at afslutte udviklingen af virksomhedens igangværende udviklingsprojekter. Virksomheden har således ikke fremlagt et likviditetsbudget, som udviser et likviditetsberedskab, der er tilstrækkeligt, indtil samtlige virksomhedens udviklingsprojekter er lanceret, og de økonomiske fordele herfra kan opnås.
Indregningskriteriet ”Pålidelig måling” – IAS 38, afsnit 57(f)
Det er Fondsrådets vurdering, at en skønsmæssig fordeling af omkostninger på de enkelte projekter ikke overholder kriteriet i IAS 38, afsnit 57 om pålidelig måling af de aktiverede udviklingsomkostninger på hvert projekt.
Herudover har virksomheden henført salgs- og administrationsomkostninger til udviklingsprojekterne. Dette er i strid med ordlyden i IAS 38, afsnit 67.
Samlet vurdering
Virksomheden har ikke konkret forholdt sig til en opdeling af udviklingsprojekterne i en forsknings- og udviklingsfase i henhold til IAS 38, afsnit 52. Det er derfor usikkert, hvorvidt en del af eller alle de aktiverede udviklingsomkostninger burde henføres til forskningsfasen og således omkostningsføres på afholdelsestidspunktet, jf. IAS 38, afsnit 53 og 54.
Det er endvidere Fondsrådets vurdering, at virksomheden særligt vedrørende tre af indregningskriterierne i IAS 38, afsnit 57 ikke i tilstrækkelig grad har dokumenteret overholdelsen heraf. Det drejer sig om sandsynlige fremtidige økonomiske fordele, tilstrækkelige ressourcer og pålidelig måling.
Samtlige kriterier efter IAS 38, afsnit 57, skal dokumenteres overholdt. Det er Fondsrådets vurdering, at selskabet ikke har dokumenteret, at udviklingsomkostningerne kan indregnes i balancen. Virksomheden burde således have omkostningsført udviklingsomkostningerne på tidspunktet for afholdelse.
4. Fondsrådets afgørelse og reaktion
Fondsrådet har truffet afgørelse om, at virksomheden ikke kan aktivere udviklingsomkostninger afholdt frem til 30. juni 2006, da kravene i IAS 38 ikke er opfyldt. Dette bevirker, at udviklingsomkostninger skal omkostningsføres på tidspunktet for afholdelse.
Fondsrådet tog til efterretning, at virksomheden under sagens forløb selv valgte at rette forholdet.
Fondsrådet påtalte
overfor virksomheden, at delårsrapporten for perioden 1. januar-30. juni 2006 ikke var aflagt i overensstemmelse med lovgivningen, da denne ikke overholdte kravene i IFRS med hensyn til indregning af udviklingsomkostninger.
Senest opdateret 05-03-2007