Manglende udarbejdelse af koncernregnskab

1. Beskrivelse af sagen

Virksomheden, der har en dattervirksomhed, havde undladt at udarbejde koncernregnskab med henvisning til, at dattervirksomheden var under opbygning og ikke havde haft omsætning i regnskabsåret.

Virksomheden havde i regnskabsåret købt 72,9 pct. af stemme- og ejerandelene i dattervirksomheden, der selv var en børsnoteret virksomhed. Dattervirksomheden indgik med følgende andele i modervirksomhedens resultatopgørelse og balance:

    -Egenkapital ca. 95 pct.
    -Årets resultat ca. 95 pct.
    -Aktiver i alt ca. 58 pct.

Sagen drejer sig om, hvorvidt virksomheden skal udarbejde koncernregnskab (efter IFRS). Virksomhedens eget årsregnskab var aflagt efter årsregnskabsloven.

2. Retligt grundlag

Spørgsmålet om, hvorvidt et børsnoteret aktieselskab skal aflægge koncernregnskab eller ej, reguleres af årsregnskabsloven. Skal der udarbejdes koncernregnskab, skal koncernregnskabet udarbejdes i overensstemmelse med de af EU godkendte internationale regnskabsstandarder, IFRS/IAS.

Det er således årsregnskabsloven som afgør, om en børsnoteret virksomhed skal udarbejde koncernregnskab. IAS/IFRS stiller de nærmere krav til koncernregnskabet, herunder hvilke virksomheder, der skal omfattes af konsolideringen.

Pligten til at aflægge koncernregnskab fremgår af § 109 i årsregnskabsloven. Efter § 109, stk. 1, skal en børsnoteret virksomhed, som er modervirksomhed, aflægge koncernregnskab. Det er årsregnskabslovens bestemmelser der afgør, hvorvidt en virksomhed er en modervirksomhed og dermed som udgangspunkt er forpligtet til at udarbejde koncernregnskab.

Definitionen på en modervirksomhed fremgår af bilag 1, pkt. B4 til årsregnskabsloven. Efter denne definition er en virksomhed blandt andet en modervirksomhed, hvis den besidder flertallet af stemmerettighederne i en anden virksomhed.

Forordning nr. 1606/2002/EF af 7. juni 2002, artikel 4, regulerer, at koncernregnskabet skal følge de internationale regnskabsstandarder, IFRS/IAS, som er godkendt af EU.

Det fremgår af IAS 27, afsnit 12, at:
"Koncernregnskaber skal omfatte alle modervirksomhedens dattervirksomheder."

Det følger af IAS 1, afsnit 11, at:
”Udeladelser eller fejlagtige oplysninger vedrørende poster anses for væsentlige, hvis disse hver for sig eller tilsammen kan have indflydelse på regnskabsbrugeres økonomiske beslutninger truffet på grundlag af årsregnskabet.”

Videre fremgår det, at væsentlighed afhænger af udeladelsens eller den fejlagtige oplysnings størrelse og art.

Det følger af IAS 8, afsnit 7, at en af virksomheden valgt anvendt regnskabspraksis skal være i overensstemmelse med principperne i IASB's standarder, fortolkninger mv.

Af IAS 8, afsnit 8, fremgår det, at en virksomhed ikke behøver at anvende principperne, hvis virkningen af at anvende dem er uvæsentlig. Videre fremgår det, at det er uhensigtsmæssigt (inappropriate) at foretage uvæsentlige afvigelser fra IFRS (eller lade en afvigelse forblive) for at opnå en speciel/særlig præsentation af virksomhedens finansielle stilling, indtjening eller pengestrømme.

3. Fondsrådets vurdering

Virksomhedens henvisning til, at der ikke er udarbejdet koncernregnskab, fordi dattervirksomheden var under opbygning og ikke havde haft omsætning i regnskabsåret, er efter Fondsrådets vurdering ikke i overensstemmelse med bestemmelserne i årsregnskabsloven og IFRS/IAS. Der er nemlig ikke efter IFRS/IAS adgang til at udeholde en dattervirksomhed fra konsolidering alene på grund af at dattervirksomheden er under opbygning og ikke har haft omsætning. Dattervirksomheden kan i den konkrete sag heller ikke udeholdes fra konsolidering med henvisning til (u)væsentlighed, idet kapitalandelene i dattervirksomheden udgør 58 pct. af modervirksomhedens balance, og værdireguleringen herpå i resultatopgørelsen udgør 95 pct. af modervirksomhedens resultat.

I den konkrete sag var det derfor Fondsrådets vurdering, at:

 

• virksomheden har en dattervirksomhed og derfor skal aflægge koncernregnskab, jf. årsregnskabslovens § 109, stk. 1, 
• dette koncernregnskab skal aflægges efter IFRS/IAS, jf. forordning nr. 1606/2002/EF, og
• virksomheden ikke med henvisning til bestemmelserne i IAS 1, punkt 11, om væsentlighed kan udeholde dattervirksomheden fra konsolideringen og dermed i praksis undlade at udarbejde koncernregnskab. 

4. Fondsrådets afgørelse og reaktion

Fondsrådet traf afgørelse om, at virksomheden ikke kunne undlade at udarbejde koncernregnskab med henvisning til, at dattervirksomheden var under opbygning og ikke havde haft omsætning i regnskabsåret.

Virksomheden blev derfor påbudt at udarbejde en ny årsrapport, hvor virksomhedens koncernregnskab var aflagt i overensstemmelse med IFRS, som godkendt af EU og IFRS bekendtgørelsen.